השגה במס הכנסה
2 אפריל 2020
תוכן העניינים
מהי השגה במס הכנסה
בחלק ט' בפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961, נקבע, מהם אותם הליכים הנוגעים להשגה וערעור הנוגעים לשומת מס הכנסה.
- מועד ראשון, בעת בדיקת נכונות הדוח על ההכנסה אשר הגיש הנישום – נקראת גם שומה בשלב א'.
- מועד שני, בעת טיפול בהשגה המוגשת על שומה שיצאה בשלב א' שלא בהסכמת הנישום – שומה בשלב ב'.
כיצד ניתן לחלוק על שומה שיצאה בשלב א או בשלב ב׳ :
שומה בשלב א'
- סעיף 145(א)(2)(ב) לפקודת מס הכנסה – מקנה לפקיד השומה סמכות "לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו של אדם… שומה לפי פסקת משנה זו יכול שתיעשה בהתאם להסכם שנערך עם הנישום".
- סעיף 150(א) לפקודת מס הכנסה – מקנה לנישום החולק על השומה זכות להגיש השגה בכתב, על שומה זו של פקיד השומה – סעיף אינו מבחין בין שומה שיצאה בהסכם, לבין שומה שיצאה שלא בהסכם – בשניהם מדובר בשומה.
שומה בשלב ב' –
- סעיף 152(ב) לפקודת מס הכנסה – מקום בו לא הושגה הסכמה בעת הדיון בהשגה, רשאי פקיד השומה לקבוע את המס בצו.
- סעיף 153 לפקודת מס הכנסה – על שומה עומדת לנישום זכות להגיש ערעור מס לבית המשפט המחוזי.
פקודת מס הכנסה מאפשרת לנישום להגיש השגה על שומה שהוציא פקיד השומה לפי מיטב השפיטה. כלומר, נישום אשר חולק על קביעות פקיד השומה רשאי להשיג עליהן בהשגה מנומקת, אשר תבחן על-ידי מפקח מס אחר מזה שהוציא את השומה.
אופן הגשת ההשגה
נישומים רבים טועים לחשוב שניתן להסתפק בהגשת השגה תמציתית ובלתי מנומקת, רק כדי שפקיד השומה "ירשום" שהוגשה השגה על השומה. כלומר, יש הרואים בהשגה מעין הליך טכני בלבד. וכך, נישומים רבים נעזרים ברואה החשבון או ביועץ המס הקבוע שלהם, מגישים השגה טכנית, ושולחים את המייצג הקבוע לדיונים בהשגה. חשוב לדעת, כי בשלב ההשגה קיימת חובה להעלות את כל הנימוקים העובדתיים והמשפטיים כדי לתמוך בהשגה, ולהם יש לצרף את כל המסמכים התומכים בעמדת הנישום. אי העלאת כל הטענות בשלב ההשגה עלולה לגרום לנישום לנזק בלתי הפיך, שכן יתכן ובשלב הערעור בפני בית המשפט, לא יאשר בית המשפט לאשר העלאת טענות נוספות שלא הועלו בשלב ההשגה. העלאת טענות נוספות בשלב הערעור מהוות הרחבת חזית, שלא תאושר במידה והנישום היה יכול להעלות את אותן הטענות בשלב ההשגה.
זכות נוספת שעומדת לנישום בשלב ההשגה הינה קבלת כל החומר אשר שימש את מפקח המס לקביעת השומה. על-פי פסיקת בית המשפט העליון בהלכה הידועה כהלכת ד.נ.ד. נקבע הכלל לפיו: בשלב ההשגה, מחויב מנהל מס ערך מוסף למסור לעיון הנישום-המשיג – לפי בקשתו – את המידע ששימש לדחיית השומה העצמית ולעשיית השומה לפי מיטב השפיטה.
חשוב מאוד שהנישום יעמוד על זכותו לקבל את כל החומר אשר שימש בסיס להחלטה בשומה שהוצאה לו, וכך יוכל לכלכל את צעדיו ולהתגונן כראוי מפני טענות פקיד השומה.
לאחר קבלת כל החומר מרשויות המס:
יש לנסח השגה מקיפה ומנומקת, המתחשבת בכל הטענות שהעלה פקיד השומה בקביעתו את השומה.להשגה יש לצרף את כל המסמכים התומכים בטענות הנישום. מסמכים שהיו בהישג ידו של הנישום בשלב ההשגה, ולא צורפו, ייתכן שלא יורשה הנישום לצרפם בשלב הערעור.את ההשגה יש להגיש בתוך 30 ימים מהיום שהשומה התקבלה בידי הנישום.לאחר הגשת ההשגה המנומקת, יוזמן הנישום, באמצעות מייצגו, לדיון בעל פה במשרדי פקיד השומה.גם שלב הדיונים הוא חשוב מאוד וניתן להעלות טענות נוספות או לחדד טענות שעלו בהשגה.במידה והנישום ופקיד השומה הגיעו להסכמות בשלב ההשגה, תיחתם שומה בהסכם. במידה והצדדים לא הגיעו להסכמות, אזי יוציא פקיד השומה שומה בצו, עליה ניתן לערער לבית המשפט המחוזי שבאזור שיפוטו נמצא משרד פקיד השומה.
עורך דין מיסים מומחה
במשרד שאול – רן ושות’ עורכי דין המתמחים במיסים, יוצאי הפרקליטות ורשות המיסים וכן יוצאי מחלקות מיסים בפירמות עורכי דין ורואי חשבון מהגדולות בעולם. משרדנו מייצג בענייני מס אזרחיים כגון הליכי השגה במס הכנסה , ערעורי מס, וכן בהליכי מס פליליים, ללקוחות בארץ ובעולם. משרדנו מספק ליווי וייצוג משפטי בפני רשויות המס בישראל תוך ניהול ממשא ומתן בטרם הליכים משפטיים וכן בבתי המשפט. במאמר זה נסביר בקצרה על הליכי השגה במס הכנסה, דגשים חשובים וחקיקה בנושא. מומלץ מאוד להיעזר כבר בשלב ההשגה בשירותי משרד עורך-דין המתמחה בדיני המס, על מנת שידע לשמור על זכויותיכם ולהעלות את כל הטענות המשפטיות הרלוונטיות לעניין. ניתן לפנות למשרד עורכי דין המתמחה בדיני המס בעלי למעלה מ- 20 שנות ניסיון בתחום דיני המס.
זקוק לייעוץ משפטי? השאירו פרטים
מאמרים מומלצים עבורך:
3 אוקטובר 2020
הצהרת הון רשות המיסים
10 מאי 2020
איחור בהגשת דו"ח מס
10 מאי 2020
אחריות מייצג בעריכת דוח מס
2 אפריל 2020
