דף הבית מאמרים עורך דין מיסוי בינלאומי

עורך דין מיסוי בינלאומי

עו"ד אלעד רן 2 אפריל 2020

תוכן העניינים

מיסוי בינלאומי – רקע והקדמה

בשנים האחרונות העולם הפך כפר גלובלי קטן, מעבר בין מדינות ושיתוף פעולה בין חברות במדינות שונות הפך דבר שבשגרה. לפיכך, נושאי מיסוי בינלאומי וחוקי המס בכל מדינה בעולם מהווים עניין רב לאזרח הפרטי ולחברות גדולות. רפורמות מס גלובליות ומקומיות, חוקי מס סבוכים אשר דורשים מומחיות ספציפית בדיני המס של אותה מדינה מסוימת, סוגיות מס בינלאומיות מורכבות, כל אלה דורשות הבנה ומומחיות בדיני המס שכן שאחרת עלולות להיגרם “תאונות מס” ולפיכך, מומלץ להיוועץ מבעוד מועד בעורך דין מיסים הבקיא בחקיקה ובהוראות הדין בתחום המיסוי בינלאומי בעל מומחיות בתחומים אלה.

שינויים רבים חלו בעשור האחרון, הן בהוראות הדין בכלל ובדיני המס בפרט, הן ברפורמות מס שהשפיעו על אזרחים וחברות בישראל וברחבי העולם, הן בהשפעה וחשיפת המס של האזרח כלפי רשויות המס אשר יודעות כיום הרבה יותר על כל אזרחי ואזרח, עם הפיכת העולם לכפר גלובלי קטן – שיתופי פעולה בין מדינות, פיקוח מוגבר וצמצום האנונימיות הן של האזרחים והן של כספים ונכסים ברחבי העולם. אם בעבר, המונחים חשבון בנק אנונימי, מקלט מס ותכנון מס היו מונחים שגורים ומוכרים, כיום, עברנו לעולם שקוף ‏של משטר הלבנת הון, דיווח מוגבר לרשויות וחובות הכרת הלקוח המוטלות על תאגידים ציבוריים ועסקים פרטיים כמו גם אזרחים (לדוגמה ברכישת דירה).

‏כיום, השקיפות רבה יותר, הן ‏בין מדינות והן ברשויות מס והן במערכות הכלכלית הבנקאית העולמית.

אנשים פרטיים, עסקים וחברות אשר מבקשים לפעול בחו”ל, נדרשים להתייעץ עם עורכי דין מומחי מיסוי בינלאומי, תוך בחירה נכונה של המדינה בה מבקשים ועתידים לפעול, בחינת חשיפת המס מבעוד מועד תוך הבנת סוגיות משפטיות כגון אמנות למניעת כפל מס, סוגיות כגון שיעור מס חברות, בחינת מיקום תושבות החברה או העסק, מבנה האחזקות ועוד נושאים אשר חשוב לבחון מבעוד מועד.

תחום המיסוי הבינלאומי עוסק בהיבטי מיסוי בינלאומיים ובשאלה המרכזית כיצד תיקבע זהות המדינה בעלת הזכות החוקית למסות אדם (יחיד או חברה) על הכנסותיו. הכלל במיסוי בינלאומי, הוא כי על מנת להטיל על האדם מס, נדרש לבחון מהן מרבית הזיקות שקושרות אדם למדינה אשר לה הוא חב מס מכוח חוק. ככל שהזיקות של אדם למדינה כלשהי רבות, תוכל המדינה לטעון זכות חוקית למסות את אותו אדם על הכנסותיו.

עורך דין מיסים המומחה במיסוי בינלאומי ידע להמליץ ללקוח היכן המקום הנכון ביותר לנהל את עסקי החברה, מהי חשיפתו מבחינת דיני המס – בהתאם לנתוניו ולמקרה הפרטני, תוך תכנון מס מיטבי אשר יכול להביא לחיסכון של מיליוני שקלים וחשוב מכל – בהתאם לדין, בחשיפה מינימלית אפשרית, אזרחית ופלילית מבחינת דיני המס.

עורך דין מיסוי בינלאומי עורך דין מיסוי בינלאומי עורך דין מיסוי בינלאומי עורך דין מיסוי בינלאומי

התיקון לפקודת מס הכנסה

במסגרתו של החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (132) (תיקון), התשס”ג – 2002, אשר נכנס לתוקפו ביום 1 בינואר 2003, שונתה באופן מהותי שיטת המס בישראל תוך החלטה להנהיג שיטת מיסוי פרסונלית, לפיה ימוסה תושב ישראל על כלל הכנסותיו על בסיס אישי מכל מקור הכנסה בעולם.

בעוד שעובר לתיקון 132, שאלת חבות המס הוכרעה בעיקר על בסיס טריטוריאלי גם בעבור תושב ישראל, הרי שמאז התיקון, כשמדובר ב”תושב ישראל” מוכרעת החבות כאמור על בסיס פרסונלי מסוג תושבות.

בעקבות הרפורמה במשטר המס בישראל, שונה נוסח הרישא לסעיף 2 לפקודת מס הכנסה כדלקמן:

“מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו, לכל שנת מס, בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל, ממקורות אלה”

פקודת מס הכנסה מחילה חובות דיווח על מי שהינו תושב ישראל לצרכי מס אולם, תקנה 5 לתקנות מס הכנסה (פטור מהגשת דין-וחשבון), התשמ”ח-1988 קובעת כי תושב חוץ פטור מחובת הגשת דין וחשבון בישראל, גם בגין הכנסות שנצמחו או הופקו בישראל, אם מההכנסה האמורה נוכה במקור מלוא המס בישראל.

מיהו יחיד “תושב ישראל” ?

בהתאם לתיקון 132, סעיף 1 לפקודה מגדיר מיהו תושב ישראל:

“תושב ישראל” או “תושב” –

(א) לגבי יחיד – מי שמרכז חייו בישראל; ולעניין זה יחולו הוראות אלה:

(1) לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר:

(א) מקום ביתו הקבוע;

(ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;

(ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;

(ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;

(ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים ובמוסדות שונים;

(2) חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל –

(א) אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;

(ב) אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר;

לעניין פסקה זו, “יום” – לרבות חלק מיום;

(3) החזקה שבפסקה 2 ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן על ידי פקיד השומה;”

מהן החזקות לקביעת תושבותו של אדם ?

על מנת לסווג את תושבותו של היחיד יש להתייחס לשתי חזקות אובייקטיביות-טכניות לפיהן, יחיד הינו בחזקת תושב ישראל אם שהה בישראל בשנת מס מסוימת 183 ימים או יותר, ולחילופין אם שהה בישראל בשנת מס מסוימת 30 ימים או יותר, ובצירוף השנתיים שקדמו לשנת מס זו, שהה היחיד בישראל לפחות 425 ימים.

חזקות אלה ניתנות לסתירה אם יוכח, כי אף על פי שהחזקות מתקיימות בעניינו של נישום מסוים, עדיין מרכז חייו של הנישום מצוי במקום אחר.

לשם האמור, מקובל לבחון את שני הפרמטרים הבאים:

1. במישור האיכותי – אובייקטיבי

מרכז חייו של היחיד – המישור האיכותי האובייקטיבי (מבחן מירב הזיקות);

2. במישור הסובייקטיבי – היכן הנישום רואה את מרכז חייו

לשם בירור מרכז החיים של היחיד יש לבחון את מירב הזיקות של הנישום לישראל ובכלל זה, לשקול את מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, דוגמת מקום בית הקבע, מקום מגוריו ומקום מגורי משפחתו של הנישום, מקום עיסוקו, מקום האינטרסים הכלכליים ומקום פעילותו בארגונים שונים. ויודגש : אין מדובר ברשימה סגורה ובהחלט ייתכנו סממנים נוספים שיובאו בחשבון במקרה הקונקרטי.

יש לבחון כל מקרה לנסיבותיו ויש להיוועץ בעורך דין מיסים מומחה למיסוי בינלאומי.

מהי הגדרת יחיד “תושב חוץ” ?

ביום 16.9.2008 נחקק החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (מס’ 168 והוראת שעה), התשס”ח-2008. תחולת התיקון בעיקרה רטרואקטיבית, מיום 1 בינואר 2007.

בתיקון 168 שונתה, בין היתר, הגדרת “תושב חוץ” לצרכי הפקודה המצויה גם היא בסעיף 1 לפקודה. הווה אומר, עד לתיקון 168 הגדרת המונח “תושב חוץ” בפקודה הייתה הגדרה שיורית – “מי שאינו תושב ישראל”.

לאחר תיקון 168 הגדרת “תושב חוץ” בסעיף 1 לפקודה הינה כדלקמן:

“תושב-חוץ” – מי שאינו תושב ישראל, וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה:

הוא שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה;

מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה (א)(1) להגדרה”תושב ישראל” או “תושב”, בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות בפסקת משנה (א);”

מרכז החיים – בישראל או מחוץ לישראל

לפי הפקודה, מי שנמצא לגביו, כי מרכז חייו אינו בישראל לא ייחשב עוד כ”תושב ישראל”, אלא ייחשב כ”תושב חוץ” לצרכי הפקודה. על מנת לקבוע את “מרכז החיים” של יחיד בהתאם לפקודה, נלקחים בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים ובהם, בין היתר, מקום ביתו הקבוע, מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו, מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע, מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו ומקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות השונים.

לצד החלופה הראשונה להגדרת תושב חוץ כאמור לעיל, הוסיף המחוקק בתיקון 168 חלופה נוספת להגדרת “תושב חוץ” לצרכי הפקודה לפיה, יראו ביחיד כ”תושב חוץ” אם : שהה מחוץ לישראל במשך 4 שנים רצופות, כאשר בשנתיים האחרונות “מרכז חייו” לא היה בישראל, ובלבד שבמהלך השנתיים הראשונות שהה מחוץ לישראל למעלה מ-183 ימים בכל שנה.

בחוזר מס הכנסה מס’ 1/2011, שכותרתו “הקלות במס לעולים חדשים ולתושבים חוזרים בעקבות תיקון 168 לפקודה – חלק א’” הודגש בהקשר לחלופה השנייה כך:

“הגדרת תושב חוץ משתלבת עם קיומו של מרכז חיים וקובעת כי לצורך קביעת מועד ניתוק התושבות יש להתעלם מהשאלה בדבר קיומו של מרכז חיים בשתי שנות המס הראשונות (אשר בכל אחת מהן שהה מחוץ לישראל לפחות 183 ימים) ובלבד שבשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו אינו בישראל.”;

“במקרה שבו היחיד שהה מחוץ לישראל 183 ימים לפחות בכל שנה, בשנת המס ובשנת המס שלאחריה ובשתי שנות המס שלאחר מכן מרכז חייו אינו עוד בישראל , הרי שאותו אדם יחיד ייחשב כתושב חוץ החל מהיום בו עזב את ישראל (או המשיך לשהות מחוץ לה) בשנת המס הראשונה בה שהה מחוץ לישראל יותר מ-183 ימים כאמור.”

כלומר, החלופה השנייה אשר נוספה במסגרת תיקון 168 מאפשרת ליחיד להיחשב כ”תושב חוץ” לצרכי הפקודה, גם אם בשנתיים הראשונות לעזיבתו את ישראל מרכז חייו לכאורה המשיך להיות בישראל.

שירותי משרד רן – תירוש ושות׳

משרד רן – תירוש ושות׳ מדורג כמשרד עורכי דין מוביל בישראל על פי מדריך הדירוג BDI. משרדנו עוסק בתחום המיסוי הבינלאומי ומעניק טיפול משפטי מקיף ויסודי, ייעוץ ומתן חוות דעת משפטיות בנושאים שונים בתחום המס הבינלאומי. במשרד עורכי דין ויועצים, יוצאי רשויות המס, פירמות רואי חשבון בינלאומיות ופרקליטות, בעלי ידע, ניסיון והבנה משפטית וחשבונאית בתחום המיסוי הבינלאומי.

בין שירותי המשרד בתחום המיסוי הבינלאומי ניתן למנות:

ייעוץ משפטי בעניין מיסוי הכנסות שמקורן מחוץ לישראל.
ייעוץ וייצוג ללקוחות בהליכים פליליים, בכלל זה הליכי חקירה, שימוע, והליכים בבתי משפט בהתייחס לתושבות.
מבני השקעה של חברות הפועלות במדינות שונות בעולם.
ייעוץ ומתן חוות דעת בעניין קביעת התושבות, הטבות לתושבים חוזרים ועולים חדשים.
ייעוץ ומתן חוות דעת לעניין תושבות חברה – קביעת מעמד התושבות של החברה לצורך מס בישראל.
ניהול הליכי גילוי מרצון של נכסים וכספים מחוץ לישראל ובישראל.
ייעוץ בעניין מבני השקעה של תושבי חוץ בעת ביצוע השקעות ופעילות בישראל.
הטבות המוענקות לתושבי חוץ על פי חוקי העידוד השונים.