כפל מס בגין חשבוניות פיקטיביות (סעיף 50 לחוק מע״מ)
תוכן העניינים
הטלת כפל מס – סעיף 50 לחוק מע״מ
המונח “חשבוניות פיקטיביות” מוכר כמעט לכל בעל עסק הפועל באמצעות ספקי משנה כבסיס לעבירה פלילית – המדובר בעבירה מהחמורות בעבירות המס. אולם מעטים מכירים את הסנקציה האזרחית אשר קיימת בנוסף לסנקציה הפלילית בתיק חשבוניות פיקטיביות. במאמר זה נסקור את סוגיית כפל המס בגין חשבוניות פיקטיביות.
עו״ד אלעד רן, שותף מייסד במשרד רן-תירוש ושות’, מתמחה שנים רבות במיסוי ישראלי ובינ״ל יסביר במאמר זה על סעיף 50 לחוק מע״מ ועל סעיפים מרכזיים בחוק מע״מ המאפשרים הטלת כפל מס בגין עבירות של חשבוניות פיקטיביות.
כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות כפל מס חשבוניות פיקטיביות
סעיף 38(א) לחוק מע”מ
סעיף 38(א) לחוק מע”מ מגלם את העיקרון הבסיסי המתיר ניכוי בגין תשומות שהוציא העוסק:
“עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין…“
סעיף 50 לחוק מע”מ קובע:
” (א) אדם שאינו רשאי לפי סעיף 47 להוציא חשבונית מס, והוציא חשבונית מס או הוציא מסמך הנחזה כחשבונית מס אף אם חסרים בו פרטים הנדרשים לענין חשבונית מס, יהיה חייב בתשלום כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה.
(א1) עוסק שניכה מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, רשאי המנהל להטיל עליו כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה, אלא אם כן הוכיח להנחת דעתו של המנהל כי לא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין.
(ב) על דרישה לשלם כפל מס לפי סעיפים קטנים (א) או (א1) ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי; הגשת הערעור תעכב את תשלום כפל המס, אלא אם הורה בית המשפט אחרת. “
כאמור לעיל, סעיף 50 לחוק מע״מ מונה שלושה תתי סעיפים:
א. אדם שאינו רשאי להוציא חשבונית מס הנפיק חשבונית מס – אותו אדם יהיה חייב בכפל המס בחשבונית.
א1. עוסק שניכה מס תשומות בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין – אף עליו יוטל כפל המס,
אלא אם הוכיח להנחת דעתו של המנהל כי לא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין.
ב. האפשרות לערער על דרישת רשויות המס להטיל כפל מס.
מטרת סעיף 50 – מתי יוטל כפל מע”מ
על פי פרשנות מע”מ מדובר בסנקציה אזרחית וכך נכתב בהוראת המחלקה המקצועית, מיום 2.7.2003:
“מטרתו של הסעיף הינה להטיל סנקציה אזרחית על מי שניכה מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו שלא כדין, מטרה נוספת של הסעיף לפצות את אוצר המדינה על הנזק שנגרם לו כתוצאה מניכוי המס כאמור, שכן במקרה מסוג זה ייתכן כי המס הכלול בחשבונית המס נוכה מחד אך לא שולם מאידך”.
באותו חוזר המחלקה המקצועית נקבעו אמות מידה להפעלת שיקול הדעת של הרשות ושם נקבע, כי אין להטיל כפל מס בכל מקרה של ניכוי מס תשומות הכלול בחשבונית שהוצאה שלא כדין, אלא יש להטיל את הסנקציה האמורה במקרים ראויים בלבד, בין היתר, בהתחשב בגובה סכום המס הכלול בחשבונית, ורק בהתקיים אחד המצבים המפורטים להלן:
1. החשבונית הוצאה בלא שהתקיימה עיסקה של רכישת טובין או קבלת שירות ע”י מקבל החשבונית.
2. החשבונית הוצאה ע”י מי שאינו רשום כ”עוסק” לפי חוק מע”מ.
3. החשבונית לא הוצאה ע”י העוסק אשר בפועל ביצע את העיסקה.
4. הסכום הנקוב בחשבונית אינו משקף את המחיר האמיתי של העיסקה.
בהתקיים אחד מהמצבים הנ”ל, קובעות רשויות המס, כי יש לחייב את העוסק בכפל המס, אלא אם כן הוכיח העוסק שלא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין.
מהי חשבונית שהוצאה שלא כדין?
אין הגדרה ספציפית. לכאורה – מרחב אפשרויות להפעלת שיקול דעת. למעשה – היום כמעט כנגד כל חשבונית שאינה מלאה בתנאיה ובפרטיה הטכניים, כאמור בסעיף 74 ובפסיקה – ניתן להטיל בגין המס הגלום בה את הסנקציה לפי סעיף 50 לחוק מע״מ.
הדרישה כי חשבונית תוצא כדין, אינה אך דרישה טכנית, כי אם גם דרישה מהותית. על החשבונית לשקף עסקה אמיתית בין הצדדים הנכונים והאמיתיים לעסקה. השאלה היא, האם המבחן לקיומה של “חשבונית כדין” הוא מבחן סובייקטיבי, כפי שטוענת המערערת, או אובייקטיבי, כפי שטוען המשיב וכפי שנקבע בפסק דינו של בית משפט קמא.
מהי חשבונית מס ?
1. הוצאה ע”י עוסק מורשה.
2. החשבונית הוצאה בעקבות עיסקה החייבת במס.
3. החשבונית חייבת לכלול את התנאים שקבע שר האוצר.
4. התיעוד בחשבונית צריך לשקף את העובדות כהווייתן מבחינת זהות הצדדים לעיסקה, פירוט השירות / טובין שנמכרו, לכלול סכומים נכונים של העיסקה.
מה העונש על חשבונית פיקטיבית?
רשויות המס ובתי המשפט מנהיגים בשנים האחרונות מגמה בולטת של החמרה בענישה נגד מפיצי חשבוניות פיקטיביות ועברייני מס בכלל. גובה העונש שצפוי להיפסק על ידי בית המשפט, לעוסק או לבעל חברה, נגזר באופן ישיר מסכום החשבוניות הפיקטיביות, האם הונפקו חשבוניות או התקבלו חשבוניות בידי העוסק או החברה, היקף המרמה ומידת התחכום שבהן.
בעבירות מס “מהותיות” כגון חשבוניות פיקטיביות מתנהלים הליכי חקירה במע״מ, הליכי שימוע פלילי ומוגשים כתבי אישום חמורים לבתי המשפט ואלה גוזרים עונשי מאסר שנעים בין מספר חודשים בודדים מאחורי סורג ובריח ועד למספר שנות מאסר.
חשוב לדעת, כי עורך דין מע״מ – עורך דין מיסים המומחה בעבירות מס יוכל לבקש להמיר את ההליך הפלילי בקנס כספי המכונה “כופר” לועדת הכופר, במסגרת הליך זה ישולם סכום כספי נכבד ובתמורה יחסוך הליך פלילי ארוך ויקר. פניה לעו”ד מיסים מומחה לעבירות מס מוקדם ככל האפשר עשויה לסייע בסגירת התיק ללא כתב אישום, או לכל הפחות להקלה בעונש.
שימוע לפני הגשת כתב אישום בעבירות מס
בעבירות מסוג פשע רשויות המס מחויבות בהתאם לסעיף 60א׳ לחוק סדר הדין הפלילי לאפשר לחשוד לקיים שימוע בטרם יוגש כנגדו כתב אישום וזאת, באמצעות עורך דין אשר בקיא בדיני מיסים ומייצג חשודים ונאשמים בעבירות מס. במסגרת השימוע מקבל עורך הדין את לב חומר החקירה ומנהל משא ומתן עם התביעה על מנת לשכנע שלא להגיש כתב אישום, להמיר את העבירה בכופר כספי או להגיע להסדר טיעון מקל.
עורך דין לייצוג משפטי בתיקי מע״מ וחשבוניות פיקטיביות
עו״ד אלעד רן, שותף מייסד בפירמת עורכי הדין רן – תירוש ושות’, מתמחה שנים רבות בדיני מיסים הן בהליכי המס האזרחיים והן בהליכי המס הפליליים. עו״ד רן עבד במשרד המשפטים – פרקליטות מחוז מרכז, במחלקת המיסים בפירמת רואי החשבון הבינלאומית קסלמן וקסלמן (Price Waterhouse Coopers). במהלך עבודתו למד לימודי ראיית חשבון באוניברסיטת בר אילן, והינו בעל ידע וניסיון משפטי וחשבונאי כאחד. בשנות עבודתו צבר ניסיון משפטי רב בייעוץ וייצוג מול רשויות המס וגופי האכיפה שונים במדינת ישראל.
לפניה לקבלת ייעוץ משפטי ושיחה עם שותף מחלקת המס, התקשרו: 03-7773333, במקרים דחופים 24/7.
זקוק לייעוץ משפטי? השאירו פרטים