מיסוי בעל מניות מהותי בשל משיכה מחברה 3(ט1)
תוכן העניינים
מיסוי בעל מניות מהותי בשל משיכה מחברה
רשות המסים מתמודדת עם חברות הארנק במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית באמצעות תיקון מספר 235 לפקודת מס הכנסה. התיקון נכנס לתוקף ב 1 בינואר 2017 ובמסגרתו חוקק, בין היתר, סעיף 3(ט1) המסדיר את אופן הטיפול המיסויי במשיכות כספים מהחברה על ידי בעל מניות מהותי בחברה ו/או בהעמדת נכס של החברה לשימושו של בעל המניות המהותי.
במסגרת אכיפת יישום הוראות סעיף 3 (ט1) לפקודת מס הכנסה בה נקבע, כי יתרת חוב של בעל מניות מהותי חייבת להיות מוחזרת לחברה או להיות מדווחת כשכר עבודה / דיבידנד עד סוף השנה שלאחר השנה שבה נוצר החוב, ביצעה לאחרונה רשות המסים הליכי אכיפה מוגברים כנגד מפרי חובת הדיווח של בעלי השליטה – רשות המסים ניהלה שורה של חקירות סמויות שהובילו לחקירות גלויות במהלכן נחקרו בעלי השליטה, נפתחו כנגד החשודים תיקי מס פליליים ואף נעצרו חשודים אשר בעניינם התנהלו הליכים בבית המשפט. רשות המסים הודיע לאחרונה, כי החקירות בנושא זה נמשכות וצפויים מעצרים נוספים של מפרי החוק.
ייצוג משפטי ממשרד מסים מוביל בישראל
משרד רן-תירוש ושות׳ מדורג בין משרדי עורכי הדין המובילים בישראל, מחלקות המשרד משתפות פעולה על מנת להעניק לקבל לקוחותנו טיפול משפטי מקיף בתחומי המסים תוך הבנת מלוא החשיפה האזרחית והפלילית. מחלקת המיסים מורכבת מעורכי דין ויועצים אשר מספקים ייעוץ משפטי מקיף בתחומי המס – פלילי ואזרחי ברחבי הארץ. עורכי דין למיסים אשר בקיאים משפטית ובעלי מוניטין רב שנים בתחומי המס השונים. משרדנו מדורג כמשרד מיסים מוביל בישראל – המשרד מדורג מדי שנה כמוביל בישראל על ידי מדריכי דירוג בינלאומיים. במשרדנו עורכי דין למיסים יוצאי רשות המסים ומס הכנסה, בעלי מומחיות ומוניטין בייצוג בתחום דיני המס בעלי מעל 20 שנות ניסיון.
לקריאה על משרדנו אשר דורג, בין היתר, על ידי חברת B.D.I כמשרד מוביל בישראל בתחום דיני המיסים – לחצו כאן!
- מיסוי בעל מניות מהותי בשל משיכה מחברה 3(ט1)
הסבר על הוראות סעיף 3(ט1) לפקודת מס הכנסה
” יראו משיכה מחברה, במועד החיוב, כהכנסתו של בעל המניות המהותי…”.
מהי “משיכה מחברה”?
משיכה מחברה מוגדרת בסעיף 3(ט1) כמשיכה של כספים מחברה על ידי בעל המניות המהותי או קרובו או כהעמדה של נכס של החברה לשימושו של בעל המניות, במישרין או בעקיפין.
האם הסעיף חל על חברה פרטית או ציבורית ?
גם וגם! הסעיף יחול על חברה פרטית או ציבורית בין שמדובר בחברה תושבת ישראל ובין אם חברה תושבת מדינה זרה, כך יחול גם על חברה נשלטת זרה (חנ”ז) או “חברת משלח יד זרה” (חמי”ז).
האם הסעיף חל על בעל מנות מהותי יחיד או חבר בני אדם ?
הסעיף אינו מבחין בין בעל מניות שהינו יחיד לבין בעל מניות שהינו חבר בני אדם.
מהי משיכה מחברה?
א. משיכה של כספים מחברה הינה –
- כל הלוואה – בין היתר, הלוואה על פי הסכם הקובע את מועדי הפירעון.
- כל חוב והשאלה – השאלה בה החברה משאילה נייר ערך לבעל המניות בין אם הוא מכר את נייר הערך ובין אם לאו.
- מזומנים, ניירות ערך, פיקדונות וכל ערובה אחרת שהחברה העמידה כבטוחה כלשהיא לטובת בעל המניות – כך לדוגמה, חברה ששעבדה פיקדון בנקאי לטובת חוב של בעל המניות ייחשב סכום הפיקדון המשועבד כמשיכה של כספים מהחברה.
ב. העמדת נכס של החברה לשימוש בעל המניות
העמדתו של נכס שבבעלות החברה לשימוש בעל המניות נחשבת כמשיכה מחברה.
די בכך שהנכס יועמד לשימוש בעל המניות גם כאשר הנכס נותר בבעלות החברה. רשימת הנכסים שבהגדרת “נכס” בסעיף 3(ט1) הינה רשימה סגורה.
האם נכס המהווה מלאי עסקי יכול להוות נכס ?
אין בסיווג הנכס כמלאי עסקי בידי החברה כדי להוציאו מהגדרת נכס. אין באמור כדי לגרוע מהפעלת הוראות סעיף 85 לפקודה במקרים המתאימים.
באילו נכסים מדובר ?
- דירה שעיקר השימוש בה הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי, כמו גם תכולתה.
- חפצי אומנות או תכשיטים שנרכשו על ידי החברה והם לשימושו של בעל המניות.
- כלי טיס וכלי שיט שעיקר השימוש בהם הוא לצרכיו הפרטיים של בעל המניות המהותי.
ג. משיכה עקיפה
משיכה מהחברה תחשב כזו גם אם היא משיכה עקיפה מהחברה. להלן מספר דוגמאות –
- כספים שנמשכו על ידי בעל מניות מחברה בת ולא ישירות מהחברה בה מחזיק בעל המניות.
- במקרה בו ניתנה הלוואה או חוב על ידי חברה שבעל המניות הינו בעל מניות מהותי בה לידי חברה אחרת שבה הוא בעל מניות מהותי.
מהו מועד אירוע המס ?
מועד החיוב יחול בתום שנת המס שלאחר שנת המס בה נמשכו הכספים.
לדוגמא משיכה של 1,000,000 ש״ח בתאריך 1.9.2020, שלא הושב לחברה עד ליום 31.12.2020, מועד החיוב המס יהיה בתאריך 31.12.2020.
מה במצב בו בעל המניות משיב את החוב / הנכס לשימוש החברה ואחר כך שב לבצע משיכה מחודשת או שימוש מחודש בנכס ?
כספים שנמשכו או נכסים שהועמדו לשימוש בעל המניות והושבו לשימוש החברה עד למועד החיוב לא יחויבו במס לפי סעיף 3(ט1) לפקודה במועד החיוב.
ואולם, מדובר רק במקרה בו כספים שהושבו על ידי בעל המניות לא נמשכו שוב על ידו מחדש בתוך שנתיים מהמועד בו הושבו, או נכס שהושב לשימוש החברה לא הועמד שוב לשימוש בעל המניות בתוך שלוש שנים מהמועד בו הושב לשימוש החברה.
הליכים פליליים בהתאם לסעיף 3(ט1) – משיכת כספים מהחברה.
החל בחודש דצמבר 2019, החלו פרסומים על הגברת האכיפה וכן חקירות בעלי השליטה על ידי רשויות המס.
אז זומנו לחקירה שורה של בעלי שליטה בחברות אשר משכו כספים מהחברות בשליטתם ולא דיווחו עליהם כהכנסה. זאת, על אף שהכספים לא הוחזרו או שההחזר נדחה למועד לא ידוע.
אנו עדים לכך שבעת האחרונה מתגברים הליכי האכיפה הפליליים לפי תיקון זה וזומנו לחקירות פליליות שורה של בעלי שליטה בגין פעילות שמנוגדת לדין. כאמור, בעלי שליטה אשר משכו כספים מחברות בשליטתם ולא דיווחו עליהם כהכנסה לרשויות המס ואף לא שילמו דיבידנד כנדרש במועד.
במקרה אחר אשר פורסם בתקשורת לאחרונה, עורך דין נעצר בחשד להעלמת הכנסות בסכום של כמיליון ומאתיים אלף ש״ח – כספים אותם משך מהחברה שבבעלותו לא דווחו כהכנסה. ובפרסומי רשות המסים בדבר המעצר דובר על כך שמעצרו של בעל החברה הוא במסגרת מאבק שהכריזה רשות המסים כנגד בעלי שליטה אשר לא דיווחו כדין על משיכות בעלים לפי הכללים שנקבעו ב”רפורמת חברות הארנק”.
רן – תירוש ושות׳ : דיני מיסים אזרחי ופלילי
חשוב לדעת! הזמן הוא אלמנט משמעותי בהליכי המס ובהליכים משפטיים. חשוב לנהל אסטרטגיה משפטית בכל הליך מס על מנת להגן על זכויותיכם, להפחית את הסיכון שתבצעו טעויות משפטיות ולחסוך עלויות כספיות בתיקכם וכן עגמת נפש רבה לכם ולסובבים אתכם.
המשרד מקפיד על מצויינות משפטית וזמינות גבוהה ללקוחות המשרד – במקרים דחופים, ניתן ליצור קשר עם משרדנו 24 שעות ביממה.
לצורך תיאום פגישה עם עורך דין מסים, עורך דין מיסים שותף במחלקת המיסים במשרדנו ובחינת אפשרות הגשת השגה, ניתן להתקשר למשרדנו במספר 03-7773333 או השאירו פניה ונשוב אליכם בהקדם.
זקוק לייעוץ משפטי? השאירו פרטים