פרה רולינג (Pre Ruling) ורולינג – מהן החלטות מיסוי מקדמיות?
11 אפריל 2022
תוכן העניינים
מהן החלטות מיסוי מקדמיות ומה תכליתן ?
החלטת מיסוי מקדמית Advance Tax Ruling או הליך Pre-Ruling, הינה החלטה הניתנת במסגרת הליך המתנהל מול רשויות המס ביחס לעסקאות או פעולות מסוימות, אשר קיימת לגביהן אי בהירות באשר להיבטי המס הנובעים מהם. מטרתה של החלטת המיסוי, לאפשר לכל נישום – בין אם מדובר באדם פרטי, בחברה, בארגון וכו׳ – להשיג וודאות לגבי השלכות המיסוי של עסקה או פעולה אותה הוא עתיד לבצע או שנמצא בתהליך של ביצועה על מנת להקטין מרכיבים של סיכון ואי-וודאות.
יצירת ודאות אצל מבקש הבקשה לגבי תוצאות המיסוי של העסקה אותה הוא מבקש לבצע – הפניה לקבלת החלטת מיסוי מאפשרת למבקש לכלכל את צעדיו בסביבה מיסויית ברורה, וכך לבסס את החלטותיו העסקיות על שיקולים כלכליים גרידא, תוך הקטנת הסיכון הנובע מהשלכות מס לא צפויות.
הבסיס הנורמטיבי למתן החלטות המיסוי, הוא בחלק ט’ לפקודה בסעיף 158 שעניינו שומת הכנסה, החלטת מיסוי, השגה וערעור. על פי פרק זה ניתנה סמכות למנהל רשות המיסים ליתן החלטות מיסוי מקדמיות, וזאת מכוח הוראות סעיף 158ג לפקודה.
החלטת מיסוי מקדמית בפקודת מס הכנסה
סעיף 158ב לפקודה מגדיר את המונח “החלטת מיסוי”, ככל החלטה הניתנת על ידי רשות המיסים ואשר נוגעת לחבות המס או לתוצאת המס של המבקש בשל פעולה שביצע או בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו.
“פעולה” – הינה כל פעולה הטומנת בחובה השלכת מס, כגון: מכירת נכס, עסקה, חלוקת דיבידנד, הקצאת מניות וכדומה.
החלטת המיסוי תקבע את חבות במס או תוצאת המס של המבקש ואף יכול שתקבע זאת באשר לצדדים האחרים לעסקה, בשל פעולה שביצע, כאשר הסוגיות עליהן ניתן לבקש החלטה נוגעות לכל שדרת המס, בהתאם לחוקים הבאים: פקודת מס הכנסה, חוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, חוק מס ערך מוסף, חוק מיסוי מקרקעין, חוק לעידוד השקעות הון, חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, וחוק עידוד התעשייה (מסים).
באיזה אופן תינתן החלטת מיסוי ?
סעיף 158ג׳ לפקודה מסמיך את המנהל לתת החלטת מיסוי, לסרב ליתן החלטת מיסוי או לקבוע, כי התשובה תינתן על ידי פקיד השומה, מנהל מיסוי מקרקעין ומנהל תחנת מע”מ שלא בדרך של החלטת מיסוי.
החלטת מיסוי תינתן רק כאשר קיימת אי בהירות או מורכבות בקשר להיבטי המס הנובעים מהעסקה, ולא תינתן במקרים המובנים מאליהם. החלטת מיסוי לא נועדה להבהיר לנישום מהי הפרשנות הרשמית הקיימת לחוק מס מורכב ואשר קיימת לגביו הבהרה בהנחיות מנהליות או בפסיקה חד משמעית של בית המשפט העליון, אלא לתת מענה כאשר קיים קושי אובייקטיבי בחיזוי תוצאת המס.
מטרות ציבוריות בעת פרסומן של החלטות מיסוי לציבור
פרסום תמציות של החלטות המיסוי לציבור, משרת מספר מטרות:
- הפצת מדיניות רשות המיסים בסוגיות נפוצות באופן מהיר.
- הבטחת טיפול אחיד במישור המס לעסקאות דומות.
- הגברת השקיפות מול הציבור ומכאן הגברת הבטחון והאמון במערכת היחסים שבין הנישומים לרשויות המס.
- יעילות – פניה לקבלת החלטת מיסוי, מעלה בפני המבקש, כבר בשלב מוקדם, סוגיות מקצועיות העולות מביצוע העסקה, ובכך מתאפשר לו בזמן אמת לבצע את העסקה במתווה שימנע מחלוקות בעת עריכת השומות.
חשוב לדעת, פניה לקבלת החלטת מיסוי אינה מחליפה את ההליך השומתי. במקביל, מתאפשר לרשות המיסים להבהיר את עמדתה בסוגיות חדשות שעולות בטווח זמן קצר יחסית, ובכך להגביר את הוודאות המיסויית במשק ולצמצם את הצורך בטיפול שומתי בסוגיות אלו.
הגשת בקשה להחלטת מיסוי אקדמית אנונימית
בהתאם לסעיף 158ד(ה), ניתן להגיש בקשה אנונימית, המאפשרת הליך של בדיקת היתכנות, מבלי לחשוף את מלוא הנתונים בשלבים המוקדמים של הליך הבקשה, במטרה לאפשר לנישום התכנות כללית בלי להתחשב בזהותו, עברו והיקף פעילותו של המבקש, ומבלי שייחשף. ואולם, יחד עם זאת, סעיף 158ד(ה) קובע, כי במידה והוגשה בקשה אנונימית ללא שמו ופרטי זהותו של המבקש, הרי שלא תינתן החלטת מיסוי אלא רק לאחר קבלת כל הפרטים הרלוונטיים שנדרשו הן ביחס לפעולה או העסקה והן ביחס לנישום.
תחומי המס בהן ניתן לקבל החלטת מיסוי מקדמית בישראל
רולינג במס הכנסה.
רולינג במס ערך מוסף.
רולינג לגבי מיסוי מקרקעין.
רולינג לגבי סוגיות מיסוי בינלאומי.
רולינג לגבי התיאומים בשל אינפלציה.
רולינג עידוד השקעות הון.
רולינג לגבי חוקי עידוד השקעות הון בחקלאות.
רולינג לגבי חוק עידוד התעשייה (מיסים).
רולינג לגבי הוראות מס ספציפיות שונות.
משרד רן תירוש ושות׳ – הליכי פרה רולינג והחלטות מיסוי מקדמיות
משרד רן-תירוש ושות׳ מדורג בקביעות במדריכי דירוג בינלאומיים – B.D.I (בי.די.איי) ו- Dun&Bradstreet (דן אנד ברדסטריט) ובשנים האחרונות מדורג בקביעות כמשרד עורכי דין מוביל בישראל בתחום המיסים. לקריאה נוספת על משרדנו היכנסו.
משרדנו בעל ניסיון עשיר בתחום המיסים והחלטות המיסוי המקדמיות (פרה רולינג) מול רשויות המס. משרדנו פעל והקטין עבור לקוחות המשרד את אי הוודאות והסיכון בכל הנוגע להיבטי מיסוי מורכבים – חשיפה פלילית ואזרחית בתחום דיני המס – זאת בנוסף לבחינת הסוגיה המיסויית, תוך מתן דגש לקבלת תוצאת המס המיטיבה ביותר עבור הלקוח.
באמצעות פניה לעורכי דין למיסים ושימוש בהחלטות מיסוי מקדמיות, לקוחות המשרד מקבלים החלטות מושכלות ומקטינים סיכונים אשר עלולים לפגוע בכיסם.
צוות משרדנו כולל עורכי דין יוצאי הפרקליטות ורשות המסים, בעלי מעל 25 שנות ניסיון, עורכי דין מומחים בתחומי המס, עורכי דין מנוסים אשר פועלים מול רשויות המס להשגת החלטות מיסוי בכל התחומים הרלוונטיים : מס הכנסה, מס ערך מוסף (מע”מ), מיסוי מקרקעין, מיסוי בינלאומי, מיזוגים ופיצולים וכן תחומים נוספים.
ניתן לפנות למשרדנו 24 שעות ביממה, לצורך תיאום פגישה או לצורך קיום שיחה מקדימה בעניינכם. הייעוץ המשפטי הניתן במשרדנו דיסקרטי וחוסה תחת חיסיון משפטי, ניתן להתקשר למשרדנו במספר 03-7773333.
זקוק לייעוץ משפטי? השאירו פרטים
מאמרים מומלצים עבורך:
16 אוגוסט 2020
עורך דין מע״מ
12 אוגוסט 2020
עורך דין מס הכנסה – מעל 30 שנות ניסיון
2 אפריל 2020
עורך דין מיסוי בינלאומי
15 מרץ 2020
