ניכוי מס תשומות שלא כדין – אי הכרה בהוצאות בעסק!
24 דצמבר 2021
תוכן העניינים
ניכוי מס תשומות – סעיף 1 לחוק מע”מ
בסעיף 1 לחוק מע”מ מוגדר “מס תשומות” בזו הלשון –
“מס הערך המוסף שהוטל על מכירת נכסים לעוסק, על יבוא נכסים בידי עוסק או על מתן שירותים לעוסק, הכל לצורכי עסקו או לשימוש בעסקו”.
לשון הסעיף קובעת, מס הכלול בחשבונית בגין מתן שירותים או מכירת טובין או במסגרת רשימון יבוא יכנס בגדר “מס תשומות” בהתקיים שני תנאים מצטברים :
1. המכירה, היבוא או מתן השירות לידי מי שהינו “עוסק”.
2. מטרת רכישת הנכסים או קבלת השירותים נועדה לצרכי העסק או לשימוש בעסק.
ניכוי מס תשומות – סעיף 38 לחוק מע”מ
סעיף 38 לחוק מע”מ קובע מהם התנאים בהם יוכל לנכות עוסק מס תשומות וזאת, בנוסף לדרישה כי התשומות ישמשו בעסקו של העוסק ולצרכי עסקו וכן ישמשו בעסקה חייבת. והתנאים, על פי סעיף זה הם כי המס כלול בחשבונית מס שהוצאה לעוסק כדין, דהיינו העסקה אכן בוצעה בפועל, היתה חייבת במע”מ והחשבונית הוצאה על ידי העוסק שהיה מוסמך להוציאה.
״38. (א) עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין או בהצהרת ייבוא או במסמך אחר שאישר לענין זה המנהל, ובלבד שהצהרת הייבוא או המסמך האחר נושאים את שמו של העוסק כבעל הטובין ושהניכוי ייעשה בתוך ששה חדשים מיום הוצאת החשבונית, ההצהרה או המסמך.״
סעיף 38 אינו מסתפק בתנאים אותם הוא מציב אלא מוסיף, כי על העוסק נטל הראיה להוכיח כי מולאו דרישות החוק ועליו לוודא כי החשבונית ערוכה כדין והוצאה כדין משמעו, היא ניתנת עבור עסקה החייבת במס לאחר ביצועה של העסקה.
עוסק מנוע מניכוי מס תשומות כאשר אין עומדת מאחורי החשבונית כל עסקה והוא הוציאה כדי להטעות את שלטונות המס. עוסק אשר מנכה מס תשומות בידיעה כי אין בידיו מסמך על פי סעיף 38 לחוק מע”מ עובר על הוראתו העונשית של סעיף 117(ב) לחוק מע”מ והדבר מהווה עבירה פלילית.
הרציונל של הוראת חוק זו – חשבונית שאין מאחוריה עסקה של ממש החייבת במס או מי שהוציאה אינו זהה למי שמכר את הטובין, פוגע בשיטה עליה מבוססת קביעת המס. העסקה הכלולה בה היא למראית עין בלבד, לא השתתפה בתהליך ייצור המע”מ ועל כן לא תהא חלק מהליך המיסוי.
מהי חשבונית מס ?
סעיף 38(א) לחוק מס ערך מוסף, מתיר לעוסק לנכות מס תשומות ממס העסקאות שלו, טרם העברת מס העסקאות לרשות המיסים וזאת בהתאם לתנאים הקבועים בסעיף. לשון החוק בסעיף 38 לחוק מע”מ ברורה וקובעת, כי עוסק זכאי לנכות מהמס שהוא חייב בו את מס התשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה לו כדין. מכאן שמס תשומות שנוכה בגין חשבונית שהוצאה שלא כדין אינו מותר בניכוי.
במאמר זה יפרט עורך דין אלעד רן, שותף מייסד במשרד עורכי דין רן-תירוש ושות׳, בעל ניסיון משפטי רב והצלחות בייצוג בתיקי מס, חשבוניות פיקטיביות וניכוי תשומות שלא כדין על תופעת החשבוניות הפיקטיביות בישראל וההליכים המשפטיים בתיקי ניכוי תשומות שלא כדין.
במאמר זה נסקור את פסיקת בית המשפט בשאלה האם העובדה שמדובר בחשבוניות שהוצאו שלא כדין שוללות לחלוטין את האפשרות לנכות מס תשומות בגין אותן חשבוניות, באם מדובר בעסקאות אמיתיות שבוצעו ופסיקת בית המשפט בענין פסילת ספריו של עוסק.
ניכוי מס תשומות מחשבונית פיקטיבית ?
המונח חשבונית פיקטיבית מתייחס לחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, בגין שירות או מכירה שאין בהם ממש, לכן השתרש שמה “חשבונית פיקטיבית”. קנייה או שימוש בחשבונית פיקטיבית או חשבוניות פיקטיביות בעסק ודיווח עליהן כתשומה/כהוצאה משמעותה הקטנת סכומי המס – הקטנת סכום המע״מ, מס הכנסה ותשלומי המוסד לביטוח לאומי, שכן פירושה הגדלת ההוצאות הרשומות והקטנת ההכנסה החייבת במס.
ניכוי מס תשומות (הוצאות) שלא כדין
ניכוי מס תשומות הינו זכות שניתנת לעוסק. אין מדובר בחובה שחלה על העוסק מטעם רשויות המס. כלומר, העוסק רשאי לבחור אם לנכות מס תשומות ולהכניס את ההוצאות לספריו או לא. יחד עם זאת, מאחר שהעברת מס עסקאות למע”מ הינו חובה, יודגש כי הויתור על ניכוי מס תשומות אינו פוטר את העוסק מלהעביר את מס העסקאות לרשויות המס.
עורך דין מסים לייצוג בתיקי ניכוי מס תשומות שלא כדין
ניכוי תשומות שלא כדין מהווה עבירה פלילית חמורה בעלת אופי כלכלי אשר בגינה מוגשים מדי שנה כתבי אישום לבתי המשפט ומוטלים עונשים מרתיעים על ידי בתי המשפט בישראל כנגד מי שניכו מס תשומות שלא כדין בספרי העסק. אם זומנת ל- חקירה במע״מ בחשד לניכוי תשומות שלא כדין והטיחו בך, כי אתה חשוד בעבירה פלילית של קיזוז/ניכוי תשומות בעסק מחשבוניות פיקטיביות (ראה פסיקת בית המשפט בערעור מס חשבוניות פיקטיביות), אם הוטל עליך כפל מס (סעיף 50 לחוק מע״מ), יש לפנות בהקדם לקבלת ייעוץ משפטי מעורך דין מיסים המתמחה בעבירות מס ועבירות מע״מ, עורך דין הבקיא בייצוג משפטי בתחום הפלילי והאזרחי של דיני המס.
עורך דין מיסים יפעל לספק ייעוץ וליווי משפטי ובניית אסטרטגיה משפטית לקבלת מלוא הזכויות המגיעות ללקוח במהלך החקירה וכן את ההגנה המשפטית המקסימלית ככל שיוגש כתב אישום. חשוב לדעת, כי במקביל להליך הפלילי מתנהל הליך אזרחי ומנהלי ברשויות המס ולכן חשוב לטפל במקביל גם בסוגיות האזרחיות מול רשויות המס ובכך לסיים ההליכים במישור הפלילי והאזרחי גם יחד, תוך סיום מלוא ההתנהלות מול רשויות המס – פנו למשרדנו לקבלת ייעוץ משפטי בהליכים אזרחיים ופליליים, יכולה לחסוך זמן יקר ועוגמת נפש רבה, על מנת לסיים את מלוא החשיפה האזרחית והפלילית ללקוח.
מחלקת המס האזרחית, בשילוב עורכי דין צווארון לבן ומיסים מהמחלקה הפלילית במשרדנו, מספקות ייעוץ משפטי מקיף בתיקי ניכוי תשומות שלא כדין וחשבוניות פיקטיביות – בסוגיות אזרחיות ופליליות. עורכי הדין במחלקת המיסים, יסייעו לקבל תמונה מלאה ומדויקת על מצבכם המשפטי – במישור הפלילי והאזרחי – תוך היכרות מעמיקה בדרישות הדין, החקיקה הענפה בתחומי המס וההלכה הפסוקה, בשילוב חוקים והנחיות המתעדכנים, מעת לעת.
פסיקת בית המשפט בתיקי ניכוי מס תשומות שלא כדין
השימוש והסחר בחשבוניות פיקטיביות, השמטת הכנסות וניכוי תשומות שלא כדין גורמות נזק אדיר למדינת ישראל ולאוצר המדינה הנאמד במיליארדי ש”ח מדי שנה.
לשון המחוקק, הוסיפה את הדרישה שהחשבונית המס הוצאה כדין על מנת שיותר ניכוי מס התשומות. בהתאם יש לראות בחשבונית כראיה שאמורה לשקף את העסקה. במצב בו דבק פגם מהותי בחשבונית – דינה של אותה חשבונית להיפסל לעניין ניכוי המס וזאת, בשל היעדר יכולתה לתרום לגביית מס האמת.
בית המשפט העליון קבע, כי חשבונית שהוצאה שלא כדין אינה רק חשבונית פיקטיבית, במובן שהעסקאות המפורטות בה אינן אמיתיות, אלא גם חשבונית שמפורטת בה עסקה שונה מזו שנעשתה בפועל.
ניכוי מס מחשבונית שהופקה שלא כדין, יותר אך ורק במקרים חריגים, בהם עלה בידי העוסק, להוכיח “כי לא התרשל ונקט את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין, לרבות אימות החשבונית וזהות העוסק”.
בית המשפט העליון מתייחס באופן תדיר בפסיקותיו לחריג המצוי בפס”ד מ.א.ל.ר.ז, שקבע שניכוי מס תשומות יותר לנישום שהוכיח כי לא התרשל ונקט, באופן פוזיטיבי, את כל האמצעים הסבירים לוודא כי החשבונית הוצאה כדין, לרבות אימות החשבונית וזהות העוסק.
כללי אצבע לבדיקה אם החשבונית שסופקה פיקטיבית –
ההלכה של בית משפט העליון בנויה על אמת מידה של רשלנות (כיצד האדם הסביר היה נוהג) ונקיטת אמצעים סבירים לוודא, כי החשבונית הוצאה כדין. ואולם, בית המשפט העליון אינו קובע רשימה סגורה של אותם אמצעים סבירים אשר יניחו את דעת בית המשפט ולכן, התשובה האם ניתן להכיר בחשבונית שיצאה שלא כדין מושפעת מההחלטה האם ננקטו כל האמצעים הסבירים לדעת בית המשפט בנסיבות כל מקרה.
בפסיקת בית המשפט נקבע, כי אמצעים סבירים הם, בין היתר :
-
בדיקת זהות נותן את החשבונית – באמצעות ת.ז. ותיעוד.
-
בדיקת מספר העוסק או מספר החברה.
-
בדיקת קיומו של אישור ניכוי מס במקור ואישור ניהול ספרים.
- יש לשלם בשיקים למוטב בלבד.
-
בדיקה, כי החשבוניות עומדות בדרישות ניהול פנקסי חשבונות.
-
יש לוודא, כי מי שסיפק את החשבונית הוא באמת בעלי החברה / העוסק.
-
כאשר מדובר בחברה – הדפסת פרטי החברה ברשם החברות וכי נותן החשבונית הוא אכן הבעלים הרשום לפי התאמת תעודת זהות.
-
ככל שנותן החשבונית אינו בעלי החברה – יש לדרוש לקבל ייפוי כוח מהחברה, המעיד על כך שאותו אדם מורשה חתימה מטעם החברה או מנהל בה.
-
מומלץ ליצור קשר עם בעלי החברה – לתעד את השיחה על מנת לוודא כי האדם שמספק את השירותים הוא אכן נציג החברה ולא מתחזה, וכי האישורים שהוצגו וכן ייפויי הכוח אינם מזויפים.
- מומלץ ליצור קשר עם רואה החשבון של החברה – לוודא כי המע״מ משולם, האישורים שהוצגו נכונים ומדובר בחחברה לגיטימית המנהלת ספריה כדין.
-
כאשר מדובר בעבודה מול קבלני משנה – חשוב לחתום על חוזים בכתב עם קבלני המשנה ולצרף אסמכתאות, יפויי כוח לחתימה וכן תעודות מזהות.
ענישה בתיקי נכוי תשומות שלא כדין
העונש הקבוע לצד עבירות אלו חמור ומשתנה ממקרה למקרה, ויכול לעלות עד כדי מאסר של ממש מאחורי סורג ובריח. אם זומנת לרשות המיסים – מע״מ או מס הכנסה, להב 433, ליחידה הארצית לחקירות כלכליות (יאל״כ) או לתחנת המשטרה והנך עומד בפני חקירת מס או חשוד בעבירות כלכליות הכוללות גם עבירות מס, מומלץ ליצור קשר בהקדם האפשרי עם עורך דין מיסים במחלקת המיסים במשרדנו, לצורך קבלת ייעוץ משפטי.
אם ברצונך להימנע ממצב בו תגיע לחקירה כחשוד בעבירות מס חמורות ללא הכנה מוקדמת, קבלת ייעוץ בחקירת ניכוי תשומות שלא כדין מעורך דין מיסים צווארון לבן מומחה היא קריטית על מנת להימנע מהמשך הליכים פליליים והגשת כתב אישום בעבירות מס חמורות אשר כוללות גם ענישה כלכלית רבה בצידן.
במידה וזומנת לחקירת מס חשוב להיוועץ בעורך דין מיסים לצורך הכוונה, ייעוץ והגנה משפטית בתחום דיני המסים.
מחלקת מיסים וצווארון לבן בתיקי ניכוי מס תשומות שלא כדין
בשנים האחרונות, משרדנו מדורג בקביעות על ידי חברות דירוג בינלאומיות BDI ו- דן אנד ברדסטריט, חברות המדרגות משרדי עורכי דין בתחום המיסים. משרדנו נבחר כאחד ממשרדי עורכי הדין המובילים בישראל בתחום המיסים מבין פירמות עורכי הדין ומטפל בתיקי ניכוי תשומות שלא כדין וחשבוניות פיקטיביות רחבי היקף, תיקים מורכבים ואף השיג הישגים משמעותיים והצלחות בתיקי ניכוי תשומות שלא כדין גדולים ומורכבים אשר כללו, בין היתר, ניהול הליכים אזרחיים במקביל להליכים הפליליים והפחתה משמעותית של סכומי המס.
עורכי הדין במחלקת המיסים במשרדנו, יוצאי פרקליטות המדינה ורשות המסים, בעלי ותק וניסיון משפטי רב בייעוץ ללקוחות בהליכי חקירה בתיקי חשבוניות פיקטיביות, ניהול הליכי שימוע פלילי וניהול הליכים משפטיים לאחר שהוגש כתב אישום בתיקי ניכוי תשומות שלא כדין.
משרדנו בעל מוניטין מעולה וזכה להצלחות בניהול תיקי ניכוי תשומות שלא כדין, אנו זמינים ליתן לך את הכלים להתמודד עם חקירה פלילית ברשויות המס בחשד לחשבוניות פיקטיביות או ניכוי תשומות שלא כדין, לספק הגנה משפטי מקיפה ולמנוע מצב בו תועמד לדין פלילי.
ליצירת קשר ושיחה ראשונית עם שותף במחלקת המס הפלילית או האזרחית או לצורך תיאום פגישה, ניתן להתקשר 03-7773333. במקרים דחופים אנו זמינים עבורכם 24/7, השאירו הודעה או התקשרו ונשוב בהקדם.
זקוק לייעוץ משפטי? השאירו פרטים
מאמרים מומלצים עבורך:
23 אוקטובר 2020
חקירת מע״מ – חקירה במע״מ
16 אוגוסט 2020
עורך דין מע״מ
12 אוגוסט 2020
עורך דין מס הכנסה – מעל 30 שנות ניסיון
19 מאי 2020
